在現(xiàn)行的醫(yī)院運營模式和成本管控中，無論是公立還是民營醫(yī)院，人力成本均已逐漸占據(jù)最大的比例，成為醫(yī)院第一成本，并且隨著公立醫(yī)院績效改革的持續(xù)進行，人力成本還將會有一定程度的上升，同時，帶量采購等政策帶來的其他成本壓縮使得人力成本在醫(yī)院運營中將會占據(jù)越來越重要的位置。

從積極的角度來講，人力成本的提高符合醫(yī)療改革中提高醫(yī)務(wù)人員待遇的導(dǎo)向，但引發(fā)的控費風(fēng)險和對醫(yī)院經(jīng)營的負(fù)面影響，需要引起醫(yī)院人力資源管理者的注意。

下周將向大家分享：醫(yī)院人力成本的細分指標(biāo)和管控手段。

一. 人力成本的定義

醫(yī)院人力成本是指人力資源在取得、開發(fā)、使用、保障等過程中所產(chǎn)生的費用總和。人力成本有多種分類方法，可以分為直接成本、間接成本、開發(fā)成本三個部分。

直接成本：員工的直接所得：包括工資、獎金、加班費、紅利、職務(wù)津貼、遣散補償?shù)龋?/p>

間接成本：醫(yī)院付出但員工未必能夠直接所得：如社會保險、商業(yè)保險、住房公積金等；

開發(fā)成本：為增加員工數(shù)量或能力而支出的成本，包括招聘費用、培訓(xùn)費用。[1]

另外，可以根據(jù)人才的「選用育留」四個過程分為四類：

獲得成本：醫(yī)院在招聘、選拔和錄用醫(yī)護人員時所產(chǎn)生的成本費用，已被錄用人員和未被錄用人員所產(chǎn)生的費用都被稱為獲得成本；

開發(fā)成本：醫(yī)院為員工提供的如定向成本、脫產(chǎn)培訓(xùn)成本、在職培訓(xùn)成本等為滿足工作所需或增強現(xiàn)有技能而產(chǎn)生的成本費用，同時，工作人員為參與培訓(xùn)使得工作效率受到影響和耽誤所產(chǎn)生的機會成本也應(yīng)被考慮其中；

使用成本：醫(yī)療人員的工資、獎金和保險等常規(guī)化人工成本，但是當(dāng)期員工的勞動所創(chuàng)與醫(yī)院的當(dāng)期利潤并不能完全掛鉤，使得醫(yī)療人員的勞動具有一定的遞延特性；

離職成本：醫(yī)院醫(yī)療人員的離職或退休所造成的安置費和空職成本等費用，在成本核算時，安置費和補償費等可以清晰反映于會計中，而空職成本卻無法得到明確表達。[2]

還有醫(yī)院人力資源從業(yè)者根據(jù)成本進行貨幣核算的難易程度將人力成本分為無形成本和有形成本：

無形成本：主要包括醫(yī)院培訓(xùn)費用、員工離職、流失、工傷及醫(yī)療糾紛帶來的損失等無形成本，不帶有真實貨幣性質(zhì)；

有形成本：包括員工的薪資、補貼、獎金等需要貨幣投入的實物成本。[3]

二. 人力成本的認(rèn)知

在最基礎(chǔ)的診療體系中，醫(yī)務(wù)人員、醫(yī)療藥械、患者三方即可形成診療工作的閉環(huán)，對于醫(yī)院來說，醫(yī)療人才是比醫(yī)療藥械更為重要的資產(chǎn)，甚至可以說醫(yī)療人才是醫(yī)院或企業(yè)獲取盈利的主要產(chǎn)品，因此，人力資源成本的考核與評價，與其他成本越低越好的的常用標(biāo)準(zhǔn)并不一樣，它有一個屬于自己的限度, 過高的人力資源成本會使醫(yī)院的經(jīng)濟收益受到損害，而過低的人力資源成本則會使醫(yī)療人員的熱情和積極性受到打擊，合理有效的人力資源成本核算與控制是保證醫(yī)院良好發(fā)展的關(guān)鍵途徑。

公立和民營醫(yī)院，對人力成本的認(rèn)知也存在差異。

公立醫(yī)院保留了更多公益性和事業(yè)單位屬性，鮮有公立醫(yī)院管理者過分強調(diào)「盈利」，轉(zhuǎn)而用更加溫和的「經(jīng)營」一詞，在人員配置和薪酬績效的設(shè)置上，在發(fā)揮一定的激勵作用的同時，更加強調(diào)「公平」，在人力成本的管控上往往留有一定的余地。

而民營醫(yī)院則更加利益性和市場化，對于人力成本的控制會更加精細和表現(xiàn)出更多的個體差異性，從丁香人才發(fā)表的《2020 中國醫(yī)院薪酬調(diào)研報告》可看出民營醫(yī)院對不同科室和職稱的醫(yī)務(wù)工作者提供的薪酬差距要顯著高于公立醫(yī)院。

最新醫(yī)院薪酬報告發(fā)布，民營醫(yī)院多花 32% 的錢從公立醫(yī)院「挖墻腳」

有一點可以確認(rèn)的是，醫(yī)療機構(gòu)人員經(jīng)費支出，無論是絕對值，還是占醫(yī)院總費用的比例，都在逐年上漲。

數(shù)據(jù)來源：歷年衛(wèi)生健康事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報

三. 人力成本的核算方法

目前可查到核算方法有三種：歷史成本法、重置成本法和機會成本法三種。但在目前的會計環(huán)境下，歷史成本法成為了醫(yī)院人力資源成本核算的基本原則，當(dāng)無法取得歷史成本資料時，重置成本法便成為了備用估價選擇。具體說明如下：

歷史成本法是通過對人力資源在獲得、開發(fā)和使用方面產(chǎn)生的實際費用來進行計量核算，具體施行方法為，將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)等人力資源費用支出作為醫(yī)院的投資，歸集分配于各個職工的個人成本賬戶中；當(dāng)員工離職或退休時，將其成本按常規(guī)攤銷模式進行攤銷，并與員工離職時的支出共同記為費用；當(dāng)專業(yè)技能和知識需要更新時，將舊的成本費用記作資產(chǎn)損失；同時，人力資源成本核算人員需要定期向醫(yī)院管理人員報送動態(tài)報表。 

重置成本法是指按照當(dāng)前重置人力資源會出現(xiàn)的犧牲來進行核算的方式，包括個人重置成本和職位重置成本。其會計程序表現(xiàn)為，計算醫(yī)院現(xiàn)有人力資源的重置成本，記為「人力資產(chǎn)」賬戶的期初余額，和「人力資本」賬戶的登記一一對應(yīng)；之后對人力資源的成本變動按照歷史成本法的方法做反映；員工離職時直接對沖「人力資產(chǎn)」賬戶和「人力資本」賬戶中的金額。

機會成本法是通過核算醫(yī)院員工因為從事目前崗位的工作，而放棄或耽誤了其他工作的機會所產(chǎn)生的成本來計量人力資源的方式。具體情況有多種，例如見習(xí)醫(yī)師因為參加培訓(xùn)所降低的工作效率，主任醫(yī)師因為培訓(xùn)新人所減少的工作業(yè)績等，都是機會成本的構(gòu)成部分。

實際工作中，人力資源工作者往往可以根據(jù)工作場景和具體的公式計算人力成本。

1. 招聘成本

招聘成本主要包括招募人員的直接勞務(wù)費用、直接業(yè)務(wù)費用，如招聘洽談會議費、差旅費、第三方服務(wù)費、廣告費、宣傳材料費、辦公費、水電費等。還有間接費用，包括行政管理費、臨時場地及設(shè)備使用費等。其計算公式如下：

招聘成本=直接勞務(wù)費+直接業(yè)務(wù)費+間接管理費+預(yù)付費用

2. 選拔成本

選拔成本包括各個環(huán)節(jié)如初試、面試、心理測試、評論、體檢等過程發(fā)生的一切與決定錄用或不錄用有關(guān)的費用。其計算公式如下：

選拔面談的時間費用=（每人面談前的準(zhǔn)備時間+每人面談所需時間）×選拔者工資率×候選人數(shù)

匯總申請資料費用=（印發(fā)每份申請表資料費+每人資料匯總費）×候選人數(shù)

考試費用=（平均每人的材料費+平均每人的評分成本）×參加考試人數(shù)×考試次數(shù)

測試評審費用=測試所需時間×（人事部門人員的工資率+各部門代表的工資率）×次數(shù)

體檢費=[（檢查所需時間×檢查者工資率）+檢查所需器材、藥劑費] ×檢查人數(shù)

某些費用，如體檢費，如果由求職者自己承擔(dān)，則無需計入本醫(yī)院的成本中。

3. 錄用成本

錄用成本包括錄取手續(xù)費、調(diào)動補償費、搬遷費和旅途補助費等由錄用引起的有關(guān)費用。這些費用一般都是直接費用。其計算公式如下：

錄用成本=錄用手續(xù)費+調(diào)動補償費+搬遷費+旅途補助費

根據(jù)實際情況，本地錄用一般是不涉及這部分費用的，具體按照跟候選人的協(xié)商為準(zhǔn)。

4. 安置成本

安置成本是企業(yè)將被錄取的員工安排在確定工作崗位上的各種行政管理費用；錄用部門為安置人員損失的時間費用；錄用部門安排人員的勞務(wù)費、咨詢費等。

安置成本=各種安置行政管理費用+必要裝備費（房產(chǎn)費用等）+安置人員時間損失成本

部分醫(yī)院會給予候選人房產(chǎn)和科研啟動資金，一般安置成本中只計算房產(chǎn)費用，因為科研費用會由其他部門統(tǒng)一管理。

5. 培訓(xùn)和學(xué)習(xí)成本

 1）上崗前教育成本

上崗前教育成本包括教育與受教育者的工資、教育與受教育者離崗的人工損失費用、教育管理費、資料費用和教育設(shè)備折舊費用等。計算公式如下：

上崗前教育成本=（負(fù)責(zé)指導(dǎo)工作者平均工資率×培訓(xùn)引起的生產(chǎn)率降低率+新職工的工資率×職工人數(shù)）×受訓(xùn)天數(shù)+教育管理費+資料費用+教育設(shè)備折舊費用

2）崗位培訓(xùn)成本

崗位培訓(xùn)成本是企業(yè)為使員工達到崗位要求而對其進行培訓(xùn)所發(fā)生的費用，包括上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本。上崗培訓(xùn)主要通過以老帶新的形式完成。其計算公式如下：

崗位培訓(xùn)直接成本=∑（指導(dǎo)小組時工資×指導(dǎo)小時×每月指導(dǎo)次數(shù)）+∑（被指導(dǎo)者小時工資×指導(dǎo)小時×月被指導(dǎo)次數(shù)）

崗位培訓(xùn)間接成本=培訓(xùn)人員離崗損失費用+被培訓(xùn)人員不熟練造成損失+培訓(xùn)材料費+各種管理費

3）崗位再培訓(xùn)成本

崗位再培訓(xùn)成本計算與崗位培訓(xùn)成本計算類似，只是再培訓(xùn)成本比崗位培訓(xùn)成本損失費用要小些，時間可能短一些。其計算公式為：

崗位再培訓(xùn)間接成本=培訓(xùn)再培訓(xùn)人工費用+材料費用+管理費用+各種培訓(xùn)造成的損失費 

6. 員工使用成本

員工使用成本是指員工正常工作期間，需要向其支付的勞務(wù)費用，包括基本工資，績效工資，獎金，可量化福利，社保支出（保險+公積金），計算公式如下：

員工使用成本=月度固定工資×12+∑（月度績效工資+社會保險+補充保險+住房公積金+其他福利）

在使用過程中，會不定期產(chǎn)生一些調(diào)劑費用，比如員工療養(yǎng)、團隊建設(shè)、過節(jié)費等，或為了改善醫(yī)院工作環(huán)境而產(chǎn)生的支出。另外，還有因工傷或職業(yè)病產(chǎn)生的補助、醫(yī)藥費、喪葬費等等。

7. 離職成本

1）離職補償成本

離職補償成本是指企業(yè)辭退員工，或是員工自動辭職時，企業(yè)所應(yīng)補償給員工的費用，包括至離職時間為止應(yīng)付員工的工資、一次性付給員工的離職金、必要的離職人員安置費等支出。

2）離職管理費用

離職管理費用是企業(yè)管理人員因處理離職人員有關(guān)事項而發(fā)生的管理費用。

面談時間成本費=（與每人面談前的準(zhǔn)備時間+與每人面談所需時間）×面談?wù)吖べY率×企業(yè)離職人數(shù)

離職員工的時間費用=每人面談所需時間×離職員工的加權(quán)平均工資率×企業(yè)離職人數(shù)

與離職有關(guān)的管理活動費用=各部門對每位離職者的管理活動所需時間的平均工資率×有關(guān)部門職工的平均工資率×離職人數(shù)

離職前效率損失=正常情況平均業(yè)績-離職前期間內(nèi)平均業(yè)績

當(dāng)離職人員較少時，這部分可以簡化成人力資源工作者的工資成本，而無需細化計算；但大規(guī)模減員時，這一項的支出則非常可觀。

3）空職成本

空職成本是指員工離職后職位空缺的損失費用，由于某職位空缺可能會使某項工作或任務(wù)的完成受到不利的影響，從而會造成企業(yè)的損失。這部分費用難以具體計算，一般采用估測，或者干脆不計算。

參考文獻

1. 醫(yī)院人力成本分析與控制的新視角，魏娟進

2. 醫(yī)院人力資源管理中的成本核算與控制，艾小婧、于嘯飛

3. 醫(yī)院成本核算存在的問題及對策，齊淑艷

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