銀行會計(jì)的基本核算方法
【摘要】銀行會計(jì)的基本核算方法是根據(jù)會計(jì)核算原理，結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的要求而制定的一套方法，它是對銀行會計(jì)的對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督所運(yùn)用的方法，主要包括會計(jì)科目的設(shè)置、記賬方法的運(yùn)用、會計(jì)憑證的設(shè)置和使用、賬務(wù)組織及會計(jì)報表的編制等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】銀行會計(jì)會計(jì)科目會計(jì)憑證會計(jì)報表
銀行會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用獨(dú)特的專門方法和程序，對銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為銀行的管理者及各有關(guān)方面提供有關(guān)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等一系列財務(wù)會計(jì)信息的專業(yè)會計(jì)。

一、我國銀行的概述
我國的銀行體系由中央銀行（中央人民銀行）、商業(yè)銀行、政策性銀行構(gòu)成。

國有控股商業(yè)銀行、股份制銀行、集體所有制銀行及民營銀行、村鎮(zhèn)銀行形成多層次、各具特色的商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)。

我國的中央銀行是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的一個行政機(jī)關(guān)，承擔(dān)銀行業(yè)管理的基本職能。

為了貫徹產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策，以國家信用為基礎(chǔ)，先后組建了不以盈利為主要目的的國家開發(fā)銀行、中國進(jìn)出口銀行和中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行3家政策性銀行。

我國的商業(yè)銀行以效益性、安全性和流動性為經(jīng)營原則，實(shí)行自主經(jīng)營、自擔(dān)風(fēng)險、自負(fù)盈虧、自我約束的運(yùn)行機(jī)制，具有業(yè)務(wù)經(jīng)營的綜合性和接受活期存款兩大顯著特點(diǎn)。

我國主要有中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行有限責(zé)任公司等商業(yè)銀行。

二、銀行會計(jì)的特點(diǎn)
商業(yè)銀行是貨幣資金的商業(yè)性買賣，該行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、職能和作用與其他行業(yè)有明顯區(qū)別。

因此，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的特點(diǎn)和自身的性質(zhì)，決定了商業(yè)銀會計(jì)與國民經(jīng)濟(jì)其他部門的行業(yè)會計(jì)相比有著不同的特點(diǎn)。

（一）會計(jì)核算活動和業(yè)務(wù)處理活動的統(tǒng)一性
商業(yè)銀行的經(jīng)營對象是貨幣，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的結(jié)果大部分是貨幣資金的增減變動。

商業(yè)應(yīng)行會計(jì)部門出于業(yè)務(wù)活動的第一線，在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的同時，必須對業(yè)務(wù)在會計(jì)憑證和賬簿上進(jìn)行核算和反映。

這樣，既處理了業(yè)務(wù)，又進(jìn)行了會計(jì)核算。

因此，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理和會計(jì)核算具有統(tǒng)一性。

（二）反映國民經(jīng)濟(jì)情況的綜合性
銀行是國民經(jīng)濟(jì)的一個綜合部門，它的業(yè)務(wù)活動是由國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位和廣大城鄉(xiāng)居民的經(jīng)濟(jì)活動引起的。

如果說銀行是國民經(jīng)濟(jì)的總會計(jì)，那么銀行會計(jì)則是總會計(jì)的會計(jì)。

（三）會計(jì)核算方法的獨(dú)特性
銀行經(jīng)營的商品具有特殊性，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的資金運(yùn)動從發(fā)生到完成，只具有貨幣資金這一運(yùn)動形態(tài)。

所以，銀行會計(jì)有其獨(dú)特的會計(jì)核算方法。

（四）提供會計(jì)核算資料的及時性
銀行與國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位和廣大城鄉(xiāng)居民的經(jīng)濟(jì)活動具有密切聯(lián)系。

它對外提供的有關(guān)資料是國家有關(guān)部門了解國民經(jīng)濟(jì)活動情況、制定宏觀政策、進(jìn)行宏觀決策的的重要依據(jù)。

另外，銀行經(jīng)營的商品具有特殊性，所以這一切都要求銀行會計(jì)必須及時對外提供會計(jì)核算資料。

（五）會計(jì)核算和內(nèi)部監(jiān)督的嚴(yán)密性
銀行經(jīng)營商品的特殊性決定了銀行會計(jì)在核算手續(xù)和內(nèi)部監(jiān)督措施上比其他行業(yè)會計(jì)更嚴(yán)密。

當(dāng)天業(yè)務(wù)當(dāng)天必須入賬、結(jié)賬并編制當(dāng)天的日計(jì)表制度；每天必須清點(diǎn)庫存制度；內(nèi)外對賬制度等等。

三、銀行會計(jì)的基本核算方法
會計(jì)核算方法是對會計(jì)對象及時、連續(xù)系統(tǒng)的進(jìn)行反映，核算和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，是完成會計(jì)任務(wù)的重要手段。

銀行會計(jì)核算方法主要包括:會計(jì)科目和賬戶，會計(jì)憑證，銀行會計(jì)賬簿和賬務(wù)組織、財務(wù)報告等內(nèi)容。

（一）會計(jì)科目和記賬方法
1）會計(jì)科目
按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類及資產(chǎn)負(fù)債共同類，是商業(yè)銀行會計(jì)科目最基本的分類。

按照會計(jì)科目與會計(jì)報表的關(guān)系分類，分為表內(nèi)科目和表外科目。

按照會計(jì)科目的使用范圍，分為銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目和各商業(yè)銀行專用會計(jì)科目。

2）記賬方法
記賬方法分為復(fù)式記賬法和單式記賬法兩種。

銀行對表外科目所涉及的會計(jì)事項(xiàng)主要采用單式記賬法進(jìn)行登記。

對表內(nèi)科目采用復(fù)式借貸記賬法，以“借”和“貸”作為記賬符號，有借必有貸，借貸必相等。

例如，ABC公司購買貨物一批，貨款50,000元，簽發(fā)商業(yè)匯票一張并向其開戶銀行申請承兌，雙方簽訂承兌協(xié)議后，銀行按承兌票款的1‰通過轉(zhuǎn)賬收取手續(xù)費(fèi)50元，對此，銀行應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:
借：活期存款——ABC公司戶50
貸：手續(xù)費(fèi)收人50
同時，增設(shè)“銀行承兌匯票”表外科目進(jìn)行登記，以便控制和核對受理的銀行承兌匯票
收人：銀行承兌匯票50,000
上述銀行承兌匯票到期，假定ABC公司存款賬戶有足夠資金支付票款時，該銀行應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：活期存款——ABC公司戶50,000
貸：應(yīng)解匯款50,000
同時銷記表外科目
付出：銀行承兌匯匯票50,000
可見，銀行會計(jì)既采用復(fù)式記賬法(借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種，也采用單式記賬法。

值得一提的是，并不是每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進(jìn)行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項(xiàng)不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進(jìn)行核算。

（二）會計(jì)憑證
銀行會計(jì)憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和銀行記賬憑證。

1）原始憑證按照來源可以分為外來原始憑證和自制原始憑證。

2）銀行記賬憑證（1）按照所登記的賬簿的不同，可以分為
明細(xì)賬記賬憑證：基本憑證（通用憑證）和專用憑證。

基本憑證包括①現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票②轉(zhuǎn)賬借方貸方傳票③特種轉(zhuǎn)賬借方傳票④表外科目收入傳票和表內(nèi)科目付出傳票；總賬記賬憑證；（2）按照所包括的會計(jì)科目是
否單一分類，分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。

會計(jì)憑證編制要做到要素齊全、內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完整，不得任意涂改。

審核后，對符合要求的會計(jì)憑證予以傳遞并進(jìn)行賬務(wù)處理；對不符合要求的，若記載不準(zhǔn)確、不完整或填寫由差錯的，向客戶解釋清楚后予以退回，要求客戶補(bǔ)充完整或重新填制；如果發(fā)現(xiàn)偽造變造會計(jì)憑證的違法行為，要追究有關(guān)部門和人員的責(zé)任。

銀行會計(jì)憑證的傳遞必須準(zhǔn)確、及時、嚴(yán)密、緊湊、先外后內(nèi)，先急后緩，除特殊情況外，一律由銀行內(nèi)部傳遞，現(xiàn)金業(yè)務(wù)憑證傳遞應(yīng)貫徹現(xiàn)金收入先收款、后記賬;現(xiàn)金付出先記賬，后付款的原則。

轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)先付后收，收妥支用的原則。

（三）銀行會計(jì)賬簿和賬務(wù)組織
銀行的會計(jì)賬簿按其用途的不同，可以分為總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿、序時賬簿和備查賬簿。

按照其外表形式的不同，可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

銀行賬務(wù)組織氛圍明細(xì)核算和綜合核算兩大系統(tǒng)。

明細(xì)核算是在銀行會計(jì)科目卜，按具體的對象和單位設(shè)立分戶賬，進(jìn)行具體詳細(xì)記錄，其核算程序是根據(jù)會計(jì)憑證登記分戶賬或登記簿，根據(jù)分戶賬或登記簿編制余額表，最后與總賬進(jìn)行核對，故明細(xì)核算由分戶賬、登記簿和余額表組成。

綜合核算是對各科目的總括記錄，其核算程序是根據(jù)會計(jì)憑證編制科目日結(jié)單，軋平賬務(wù)，根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，結(jié)出總賬余額，最后根據(jù)總賬余額編制日計(jì)表，所以綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成。

明細(xì)核算和綜合核算的全過程，都是依據(jù)同一會計(jì)憑證分別進(jìn)行，必須進(jìn)行總、分核對，保證數(shù)字的完全相符。

（四）財務(wù)報告
財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

編制財務(wù)報告要做到數(shù)字真實(shí)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整齊全、報送及時。

1）財務(wù)報告的作用：
(1)能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門制定宏觀金融政策的需要；
(2)能滿足現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者、債權(quán)人了解銀行的經(jīng)營成果、營運(yùn)能力、
償債能力等財務(wù)會計(jì)信息的需要；
(3)能反映銀行的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)收支情況，滿足銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。

2）財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等。

按編制的時間可以分為：日報、月報和年度報表。

此外，商業(yè)銀行還要在報表附注中披露相關(guān)的內(nèi)容。

四、銀行會計(jì)的錯賬更正方法主要有以下三種:
（一）紅線更正法，適用于銀行當(dāng)日發(fā)生差錯如日期、金額寫錯或傳票填錯科目或賬號，其更正錯賬的方法如同企業(yè)會計(jì)劃線更正法。

（二）紅藍(lán)字沖正法，適用于次日或以后發(fā)現(xiàn)的本年度內(nèi)的差錯，具體有以下兩種情況：傳票正確，記賬串戶。

更正時，應(yīng)填制同方向的“紅字傳票”，記入原錯誤賬戶，沖掉錯賬，同時填制同方向藍(lán)字傳票，記入正確賬戶，并在摘要欄中說明出錯情況。

例如：2010年9月13日應(yīng)記入永興百貨商店的一筆存款5000元，誤記入華聯(lián)商廈存款戶。

此串戶錯賬于2010年9月17日發(fā)現(xiàn)并沖正，其會計(jì)分錄為：
借：活期存款——華聯(lián)商廈5000（紅字）
貸：活期存款——永興百貨商店5000（藍(lán)字）
傳票填錯金額、賬戶或科目，賬簿隨之記錯，更正時，應(yīng)填制紅字傳票，將錯賬全部沖銷，再按正確內(nèi)容填制借方、貸方藍(lán)字傳票補(bǔ)記入賬，并在摘要欄內(nèi)說明情況。

例如：2010年12月20日計(jì)算機(jī)床廠貸款利息5943元，誤將傳票金額填為5493元，此錯賬于2010年12月27日發(fā)現(xiàn)，辦理沖正。

其會計(jì)分錄為: 借：活期存款——機(jī)床廠5493（紅字）
貸：利息收入——短期貸款利息收入5493（紅字）
借：活期存款—機(jī)床廠5943
貸：利息收入——短期貸款利息收入5943
（三）藍(lán)字反方向沖正法，適用于本年度發(fā)現(xiàn)上年度錯賬。

更正時，可在本年度賬戶上將原記的借改為貸(編藍(lán)字傳票)，貸改為借(編藍(lán)字傳票)，并在摘要欄中說明情況，但不得更改上年度的決算報表。

五、商業(yè)銀行會計(jì)和企業(yè)會計(jì)的相同點(diǎn)
（一）核算的基本前提和一般原則基本相同
商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧、以盈利為目的的企業(yè)化金融機(jī)構(gòu)。

在會計(jì)核算中.應(yīng)遵循財政部頒布的一般會計(jì)核算制度。

商業(yè)銀行會計(jì)和企業(yè)會計(jì)一樣，要遵循會計(jì)的一般假設(shè):即會計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計(jì)期間假設(shè)和貨幣計(jì)量單位假設(shè)。

并且遵循《企業(yè)會計(jì)制度》提出的原則：客觀性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益支出和資本支出原則和重要性原則。

（二）各會計(jì)要素的劃分和命名大體相同
商業(yè)銀行會計(jì)和企業(yè)會計(jì)都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債:都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計(jì)科日的名稱大體一致。

盡管利潤表中的會計(jì)科日有別.但直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用的劃分界限及會計(jì)科日使用大體相同。

（三）會計(jì)報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同
商業(yè)銀行會計(jì)和企業(yè)會計(jì)都統(tǒng)一為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表.并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負(fù)債表.多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。

名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ).而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。

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