數(shù)據(jù)資源入表的企業(yè)所得稅涉稅挑戰(zhàn)及應(yīng)對

　　2023年8月21日，為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源的相關(guān)會計處理，強化相關(guān)會計信息披露，財政部印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》(企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的通知">財會[2023]11號)。企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的通知">財會[2023]11號明確：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式等，將數(shù)據(jù)作為無形資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)列入企業(yè)資產(chǎn)負債表。數(shù)據(jù)資源入表體現(xiàn)了數(shù)字化轉(zhuǎn)型時代加強企業(yè)數(shù)據(jù)資源管理的緊迫性和必要性，不僅有助于夯實數(shù)據(jù)要素相關(guān)業(yè)務(wù)的會計基礎(chǔ)，也對促進數(shù)據(jù)資源交易和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用。 　　隨著數(shù)據(jù)資源的入表，與之相關(guān)的涉稅事項也引發(fā)學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注。在財稅理論和實踐領(lǐng)域，會計準(zhǔn)則對于增值稅、企業(yè)所得稅等涉稅事項的處理有著重要參考價值。因此，企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的通知">財會[2023]11號的出臺也將對數(shù)據(jù)資源相關(guān)稅收政策的探索與完善起到一定的“倒逼”作用。作為一項有別于傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)下的生產(chǎn)要素，數(shù)據(jù)要素的持有、加工、經(jīng)營和交易為稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)。具體而言，數(shù)據(jù)的可重復(fù)性會賦予同一項數(shù)據(jù)資源附著多項財產(chǎn)權(quán)利，這可能意味著存在對同一客體的“重復(fù)征稅”。此外，成本的扣除標(biāo)準(zhǔn)、剩余價值的存在也為企業(yè)所得稅中應(yīng)納稅所得額的確認增加了一定的復(fù)雜性。與此同時，數(shù)據(jù)市場交易不充分也使數(shù)據(jù)資源的公允價值確認、跨境交易等經(jīng)濟行為極易產(chǎn)生涉稅爭議，進而增加稅務(wù)機關(guān)的征管難度和成本。因此，探討數(shù)據(jù)資源計入無形資產(chǎn)和存貨相關(guān)的企業(yè)所得稅問題，并考察數(shù)據(jù)資源入表后現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的適用性具

2025-01-20

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