近日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號，以下簡稱《意見》），明確提出了規(guī)范財務(wù)審計秩序，促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。

  安永大中華區(qū)審計服務(wù)主管合伙人王鵬程博士在接受上海證券報記者專訪時表示，注冊會計師行業(yè)想要更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟建設(shè)和維護社會公眾利益，需要從根本上提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！皩徲嬞|(zhì)量是審計執(zhí)業(yè)的生命線，是審計師的靈魂。審計師的成長、事務(wù)所的進步、行業(yè)的發(fā)展，都需要審計質(zhì)量作為其堅強后盾，因此，應(yīng)當(dāng)以審計質(zhì)量作為執(zhí)業(yè)水平最重要和最關(guān)鍵的衡量標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。”

  多措并舉提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量

  《意見》的出臺，為注冊會計師行業(yè)發(fā)揮職能作用提供了根本遵循。那么，注冊會計師行業(yè)、各會計師事務(wù)所接下來在提升審計質(zhì)量方面，可以采取哪些切實措施呢？

  王鵬程表示，注冊會計師行業(yè)想要更好地服務(wù)國家經(jīng)濟建設(shè)和維護社會公眾利益，需要從根本上提升審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具體而言，建議事務(wù)所從以下方面采取切實舉措，持續(xù)提升審計質(zhì)量。

  一是持續(xù)完善事務(wù)所質(zhì)量管理體系、優(yōu)化質(zhì)量控制制度。應(yīng)建立以質(zhì)量為先的企業(yè)文化，自上而下地灌輸質(zhì)量理念。

  二是順應(yīng)時代要求，積極推動數(shù)字化審計變革進程。將審計師從大量簡單重復(fù)的工作中解放出來，把時間投入到高價值的工作中，從而持續(xù)提高審計的質(zhì)量與效率。

  三是全面而具有前瞻性的人才培養(yǎng)。

  審計質(zhì)量與會計信息質(zhì)量密不可分，那么，從被審計的對象來看，各個企業(yè)又應(yīng)該有哪些行動？

  王鵬程表示，企業(yè)應(yīng)該意識到財務(wù)信息的真實公允是企業(yè)自身的責(zé)任，企業(yè)管理層應(yīng)該對財務(wù)部門予以充分的理解和重視，加強財務(wù)管理制度的建設(shè)和財務(wù)人員能力的培養(yǎng)。加強企業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)，是保障財務(wù)信息質(zhì)量的根本，也是提高審計質(zhì)量的重要前提。

  “在審計過程中，與治理層的有效溝通是審計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)治理層的積極參與對于提高審計效率，確保審計質(zhì)量有重要作用。企業(yè)的治理層應(yīng)充分重視審計工作，尊重審計師的專業(yè)意見，發(fā)揮對審計工作的支持和監(jiān)督作用。”王鵬程進一步表示。

  此外，王鵬程認(rèn)為，舞弊本身屬于凌駕于控制之上的行為，個別行業(yè)或企業(yè)如果本身的業(yè)務(wù)性質(zhì)導(dǎo)致舞弊風(fēng)險較高，則應(yīng)強化內(nèi)部審計的職能，或考慮配置反舞弊的專家團隊進行不定期的自查，以控制舞弊風(fēng)險，從根本上減少或杜絕舞弊造假行為。

  推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制

  《意見》提出，要推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制建設(shè)。當(dāng)前的會計事務(wù)所選聘機制存在哪些問題？如何推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制？

  王鵬程表示，“以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制建設(shè)”是引導(dǎo)和推動事務(wù)所提升質(zhì)量的有力方針。這些年來，業(yè)內(nèi)人士積極呼吁遏制低價惡性競爭，監(jiān)管機構(gòu)也一直在通過各種手段加強監(jiān)督和引導(dǎo)。

  根據(jù)《意見》的精神，王鵬程建議，從以下幾個方面推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制。

  首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立中介機構(gòu)招投標(biāo)管理流程、完善管理制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平和階段的不同，可以引導(dǎo)和鼓勵民營企業(yè)、非上市公司逐步建立正式的采購會計服務(wù)招投標(biāo)管理制度流程。

  同時，鼓勵國有企業(yè)、上市公司完善選聘會計師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，通過科學(xué)設(shè)置會計師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價格因素權(quán)重，逐步將國有企業(yè)、上市公司的實踐經(jīng)驗推廣到民營企業(yè)、非上市公司，提升所有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，為推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制提供市場環(huán)境。

  其次，會計師事務(wù)所需要加強行業(yè)自律，樹立“誠信為本，質(zhì)量為先”的理念，堅持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，內(nèi)部建立和健全投標(biāo)管理流程，質(zhì)量和風(fēng)險把控前置。杜絕以犧牲質(zhì)量為代價的惡意低價競爭行為。

  最后，監(jiān)管機構(gòu)加強對會計師事務(wù)所服務(wù)的過程監(jiān)督和事后評價，并逐步建立起反饋評價、監(jiān)督檢查機制。對由于低價競爭影響了工作質(zhì)量和最終交付成果的會計師事務(wù)所，要逐步實施信息公示機制和懲戒措施，為推進以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計師事務(wù)所選聘機制提供管控措施。

  加快修訂注冊會計師法和會計法

  《意見》提出，要推動加快修訂注冊會計師法和會計法。

  王鵬程表示，會計法的修訂草案強化了企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制，增加了行政監(jiān)管措施，提高了對財務(wù)造假等行為的懲戒力度。預(yù)期會計法的修訂將為界定會計責(zé)任、督促和約束企業(yè)保證其財務(wù)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。

  對此，王鵬程建議，在會計法修訂過程中應(yīng)進一步考慮如下因素：

  一是建議考慮補充制定內(nèi)部會計監(jiān)督制度，明確內(nèi)部會計監(jiān)督機構(gòu)、崗位或人員（如內(nèi)部審計機構(gòu)或經(jīng)授權(quán)或委托的其他監(jiān)督機構(gòu)）、各相關(guān)機構(gòu)、崗位或人員在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限和任職條件，規(guī)范內(nèi)部會計監(jiān)督的程序、方法和要求。

  二是明確審計委員會或類似機構(gòu)對財務(wù)報告質(zhì)量的責(zé)任，在聘用、監(jiān)督、評價會計師事務(wù)所等方面的責(zé)任。

  三是對于被審計單位與會計師事務(wù)所的工作關(guān)系，不應(yīng)僅限于不干擾、不阻撓等，而應(yīng)進一步考慮要求企業(yè)配合和協(xié)助會計師事務(wù)所正常開展審計工作，如實向?qū)徲嫀熖峁┩暾臅嫅{證、會計賬簿、報告和其他會計資料，對于審計師的詢問，應(yīng)如實告知所有相關(guān)情況。

  四是建議明確規(guī)定不得由擔(dān)任審計機構(gòu)的會計師事務(wù)所及其注冊會計師代編財務(wù)報告，強化企業(yè)編制財務(wù)報告的責(zé)任。

  對于注冊會計師法的修訂，王鵬程表示，主要是為了進一步完善監(jiān)管檢查機制、事務(wù)所的備案機制，建立定期業(yè)務(wù)輪換制、信息公開披露制度，提高違規(guī)處罰的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)期相關(guān)修訂將有利于規(guī)范和治理行業(yè)，提升行業(yè)的整體水平。

  對此，王鵬程建議，在注冊會計師法修訂過程中應(yīng)考慮如下方面：

  一是事務(wù)所選聘機制的落實。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機制，也需要事務(wù)所本身的自律，在投標(biāo)報價時應(yīng)充分考慮風(fēng)險、時間、人員、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等因素。目前，注冊會計師法中并未涉及與選聘或?qū)徲嬍召M相關(guān)的規(guī)定，建議考慮作相應(yīng)補充。

  二是明確規(guī)定會計師事務(wù)所及其注冊會計師不得為被審計單位代編財務(wù)報告。

  三是提高會計師事務(wù)所的透明度。參考歐盟、澳大利亞、日本等國家的規(guī)定，可以考慮要求會計師事務(wù)所編制和披露透明度報告，以便于社會公眾和利益相關(guān)方對事務(wù)所有更全面的了解，也有助于督促事務(wù)所持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和治理水平。

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