近日，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》），明確提出了規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。

  安永大中華區(qū)審計(jì)服務(wù)主管合伙人王鵬程博士在接受上海證券報(bào)記者專(zhuān)訪(fǎng)時(shí)表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)想要更好地服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和維護(hù)社會(huì)公眾利益，需要從根本上提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量?！皩徲?jì)質(zhì)量是審計(jì)執(zhí)業(yè)的生命線(xiàn)，是審計(jì)師的靈魂。審計(jì)師的成長(zhǎng)、事務(wù)所的進(jìn)步、行業(yè)的發(fā)展，都需要審計(jì)質(zhì)量作為其堅(jiān)強(qiáng)后盾，因此，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)質(zhì)量作為執(zhí)業(yè)水平最重要和最關(guān)鍵的衡量標(biāo)準(zhǔn)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。”

  多措并舉提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量

  《意見(jiàn)》的出臺(tái)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)揮職能作用提供了根本遵循。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、各會(huì)計(jì)師事務(wù)所接下來(lái)在提升審計(jì)質(zhì)量方面，可以采取哪些切實(shí)措施呢？

  王鵬程表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)想要更好地服務(wù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和維護(hù)社會(huì)公眾利益，需要從根本上提升審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。具體而言，建議事務(wù)所從以下方面采取切實(shí)舉措，持續(xù)提升審計(jì)質(zhì)量。

  一是持續(xù)完善事務(wù)所質(zhì)量管理體系、優(yōu)化質(zhì)量控制制度。應(yīng)建立以質(zhì)量為先的企業(yè)文化，自上而下地灌輸質(zhì)量理念。

  二是順應(yīng)時(shí)代要求，積極推動(dòng)數(shù)字化審計(jì)變革進(jìn)程。將審計(jì)師從大量簡(jiǎn)單重復(fù)的工作中解放出來(lái)，把時(shí)間投入到高價(jià)值的工作中，從而持續(xù)提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。

  三是全面而具有前瞻性的人才培養(yǎng)。

  審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量密不可分，那么，從被審計(jì)的對(duì)象來(lái)看，各個(gè)企業(yè)又應(yīng)該有哪些行動(dòng)？

  王鵬程表示，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允是企業(yè)自身的責(zé)任，企業(yè)管理層應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)予以充分的理解和重視，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)和財(cái)務(wù)人員能力的培養(yǎng)。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)，是保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的根本，也是提高審計(jì)質(zhì)量的重要前提。

  “在審計(jì)過(guò)程中，與治理層的有效溝通是審計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)治理層的積極參與對(duì)于提高審計(jì)效率，確保審計(jì)質(zhì)量有重要作用。企業(yè)的治理層應(yīng)充分重視審計(jì)工作，尊重審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，發(fā)揮對(duì)審計(jì)工作的支持和監(jiān)督作用。”王鵬程進(jìn)一步表示。

  此外，王鵬程認(rèn)為，舞弊本身屬于凌駕于控制之上的行為，個(gè)別行業(yè)或企業(yè)如果本身的業(yè)務(wù)性質(zhì)導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，則應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，或考慮配置反舞弊的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行不定期的自查，以控制舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從根本上減少或杜絕舞弊造假行為。

  推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制

  《意見(jiàn)》提出，要推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)。當(dāng)前的會(huì)計(jì)事務(wù)所選聘機(jī)制存在哪些問(wèn)題？如何推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制？

  王鵬程表示，“以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)”是引導(dǎo)和推動(dòng)事務(wù)所提升質(zhì)量的有力方針。這些年來(lái)，業(yè)內(nèi)人士積極呼吁遏制低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也一直在通過(guò)各種手段加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)。

  根據(jù)《意見(jiàn)》的精神，王鵬程建議，從以下幾個(gè)方面推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制。

  首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立中介機(jī)構(gòu)招投標(biāo)管理流程、完善管理制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平和階段的不同，可以引導(dǎo)和鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)、非上市公司逐步建立正式的采購(gòu)會(huì)計(jì)服務(wù)招投標(biāo)管理制度流程。

  同時(shí)，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)、上市公司完善選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，通過(guò)科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價(jià)格因素權(quán)重，逐步將國(guó)有企業(yè)、上市公司的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)推廣到民營(yíng)企業(yè)、非上市公司，提升所有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，為推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制提供市場(chǎng)環(huán)境。

  其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)行業(yè)自律，樹(shù)立“誠(chéng)信為本，質(zhì)量為先”的理念，堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，內(nèi)部建立和健全投標(biāo)管理流程，質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)把控前置。杜絕以犧牲質(zhì)量為代價(jià)的惡意低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為。

  最后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的過(guò)程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)，并逐步建立起反饋評(píng)價(jià)、監(jiān)督檢查機(jī)制。對(duì)由于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)影響了工作質(zhì)量和最終交付成果的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要逐步實(shí)施信息公示機(jī)制和懲戒措施，為推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制提供管控措施。

  加快修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和會(huì)計(jì)法

  《意見(jiàn)》提出，要推動(dòng)加快修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和會(huì)計(jì)法。

  王鵬程表示，會(huì)計(jì)法的修訂草案強(qiáng)化了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制，增加了行政監(jiān)管措施，提高了對(duì)財(cái)務(wù)造假等行為的懲戒力度。預(yù)期會(huì)計(jì)法的修訂將為界定會(huì)計(jì)責(zé)任、督促和約束企業(yè)保證其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量發(fā)揮重要作用。

  對(duì)此，王鵬程建議，在會(huì)計(jì)法修訂過(guò)程中應(yīng)進(jìn)一步考慮如下因素：

  一是建議考慮補(bǔ)充制定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、崗位或人員（如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或經(jīng)授權(quán)或委托的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）、各相關(guān)機(jī)構(gòu)、崗位或人員在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限和任職條件，規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的程序、方法和要求。

  二是明確審計(jì)委員會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的責(zé)任，在聘用、監(jiān)督、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的責(zé)任。

  三是對(duì)于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作關(guān)系，不應(yīng)僅限于不干擾、不阻撓等，而應(yīng)進(jìn)一步考慮要求企業(yè)配合和協(xié)助會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常開(kāi)展審計(jì)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)師提供完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，對(duì)于審計(jì)師的詢(xún)問(wèn)，應(yīng)如實(shí)告知所有相關(guān)情況。

  四是建議明確規(guī)定不得由擔(dān)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)告，強(qiáng)化企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任。

  對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂，王鵬程表示，主要是為了進(jìn)一步完善監(jiān)管檢查機(jī)制、事務(wù)所的備案機(jī)制，建立定期業(yè)務(wù)輪換制、信息公開(kāi)披露制度，提高違規(guī)處罰的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)期相關(guān)修訂將有利于規(guī)范和治理行業(yè)，提升行業(yè)的整體水平。

  對(duì)此，王鵬程建議，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師法修訂過(guò)程中應(yīng)考慮如下方面：

  一是事務(wù)所選聘機(jī)制的落實(shí)。建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制，也需要事務(wù)所本身的自律，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、人員、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等因素。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中并未涉及與選聘或?qū)徲?jì)收費(fèi)相關(guān)的規(guī)定，建議考慮作相應(yīng)補(bǔ)充。

  二是明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為被審計(jì)單位代編財(cái)務(wù)報(bào)告。

  三是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的透明度。參考?xì)W盟、澳大利亞、日本等國(guó)家的規(guī)定，可以考慮要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制和披露透明度報(bào)告，以便于社會(huì)公眾和利益相關(guān)方對(duì)事務(wù)所有更全面的了解，也有助于督促事務(wù)所持續(xù)提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和治理水平。

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